Rechter keurt regeling excessieve lening goed
Wie grote bedragen bij de eigen B.V. heeft geleend kan er mee te maken krijgen dat een deel hiervan als belast inkomen wordt aangemerkt. Sinds 2023 bestaat er een regeling die deze excessieve leningen aanpakt. In de praktijk lenen veel dga’s grote bedragen van de B.V. en voorkomen daarmee dat zij aan zichzelf geen belast salaris en/of dividend uit hoeven te keren. Terwijl ze zo wel in privé over het geld kunnen beschikken. Een ongewenste situatie voor de schatkist. De belastingrechter heeft onlangs beslist dat een dergelijke regeling is toegestaan.
Excessieve lening
Als directeur-grootaandeelhouder (DGA) van de eigen B.V. heb je een verplicht salaris vanuit de B.V. van minimaal € 58.000,– bruto per jaar. Dit normbedrag is een uitgangspunt voor de belastingdienst, maar het kan zijn dat in uw situatie een hoger salaris moet worden aangehouden. Op enig moment heb je om welke reden dan ook in privé een groot geldbedrag nodig. Een hoger salaris of dividend uitkeren leidt tot forse belastingheffing. Een alternatief is het geld van de eigen B.V. te lenen. De rente wordt op papier bijgeschreven en afgelost wordt er niet of nauwelijks. De schuld groeit elk jaar. Zelfs extra als u nog een keer van de eigen B.V. leent. Inkomstenbelasting wordt er hierdoor door u niet betaald. Dit oneindig uitstellen van belastingheffing was de belastingdienst een doorn in het oog. Daarom geldt sinds 2023 een regeling die geldleningen bij de eigen B.V. met op 31 december van het jaar een hoger bedrag dan € 500.000,–, voor het meerdere als dividend bij u belast. Dit geldt zowel voor u als uw fiscale partner gezamenlijk. De eigen woning lening blijft hierbij onder voorwaarden buiten beschouwing.
Gerechtvaardigd
Een dga vond dit, nadat hij over ruim een half miljoen euro een belastingaanslag kreeg, maar een oneerlijke regeling en startte een procedure. Daarin stelde hij onder meer dat de regeling in strijd is met het Europese recht. De rechter volgde de dga hierin niet. Volgens de rechter dient de regeling een toegestaan doel, namelijk het tegengaan van langdurig uitstel of afstel van belastingheffing door dga’s. De wetgever is daarbij ook binnen zijn ruime beoordelingsvrijheid gebleven, mede doordat dga’s vijf jaar de tijd hebben gekregen om zich aan de regeling aan te passen. Lees om de geldlening terug te brengen naar een lager niveau. De rechter vond daarnaast ook nog dat de regeling geen bestraffend of afschrikwekkend karakter had en al met al was er dus sprake van een gerechtvaardigde inbreuk op het eigendomsrecht.
Inventarisatie
Natuurlijk kan er nog verder worden geprocedeerd maar vooralsnog moet ervan worden uitgegaan dat de regeling staat. Dit betekent dat wanneer u regelmatig geld van de B.V. leent of opnames in rekening-courant doet, u de grens van € 500.000,– niet uit het oog moet verliezen wanneer u niet met een belastingaanslag te maken wilt krijgen. Nu we weer naar het einde van het jaar toegaan en dus naar de peildatum van 31 december 2026 is het goed om een overzicht te maken van alle geldleningen (schulden) van u en uw partner aan alle B.V.’s. De regeling geldt namelijk niet per B.V. en ook niet per persoon, dus alle geldleningen moeten bij elkaar worden opgeteld. Stel ook vast welk deel van de geldlening is toe te rekenen aan de eigen woning en of daarvan wel een notariële hypotheek is dan wel moet worden opgemaakt. Geen hypotheek is geen vrijstelling voor leningen voor de eigen woning die na 2023 zijn aangegaan. Leningen aan kinderen of ouders kunnen onder omstandigheden ook onder de regeling vallen. Stem dit tijdig af met uw adviseur.
Actiepunten
Wanneer uit uw inventarisatie blijkt dat u op 31 december 2026 boven het bedrag van € 500.000,- uitkomt, kunt u samen met uw adviseur gaan bekijken of en zo ja welke aanpassingen moeten dan wel kunnen worden verricht. Aflossen, dividend uitkeren, hypotheekakte aanpassen of leningen herstructureren zijn onder andere mogelijkheden.
mr. Erik Marcus RB- Remie Fiscaal Juridisch Adviesbureau – Uden
