De belastingheffing in Nederland is geen abc-tje. De algemene regels roepen enerzijds altijd veel vragen op en anderzijds is de praktijk zo veelzijdig dat in veel gevallen niet in een-twee-drie is te zeggen welk fiscaal deksel bij welk fiscaal potje past. In onze agrarische sector is er een overlegplatform van belastingadviseurs en de belastingdienst. Regelmatig publiceert dit platform standpunten waarmee we in de praktijk verder mee kunnen. Duidelijkheid en zekerheid vooraf is prettig. Onlangs zijn de standpunten aangepast met betrekking tot (meerjarige) lease van fosfaatrechten met koopoptie in de melkveehouderij.
Werkgroep
Met ingang van 1 januari 2018 is het stelsel van fosfaatrechten ingevoerd. Deze invoering
leidde er al snel toe dat er vanuit het platformoverleg een speciale werkgroep fiscale aspecten
fosfaatregelingen melkveehouderij werd ingesteld. De invoering van het stelsel leidde tot
zoveel vragen dat het dringend gewenst was dat er – zo veel als mogelijk – eenduidige
standpunten tussen de adviseurs en de belastinginspecteurs kwamen waarmee de praktijk
vooruit kon en kan. Dit heeft geleid tot de publicatie van een vraag en antwoorden bericht. De eerste keer al in april 2018. Nadien zijn er nog een aantal aanvullingen en wijzigingen bekend gemaakt.
Deze publicatie zegt iets over het feit of toewezen fosfaatrechten bedrijfsmiddel of voorraad
zijn (vooral als ze begin 2018 werden verkocht), de toepassing van de herinvesteringsreserve bij verkoop, de afschrijvingstermijn, de gevolgen van de korting, de fiscale gevolgen van het aangaan van een samenwerkingsverband, de positie in de btw, de gevolgen van de lease van fosfaatrechten en nog veel meer.
Overgang fosfaatrechten
Op 30 september 2022 heeft de rechter beslist dat een overgang van een fosfaatrecht van A
naar B plaatsvindt na registratie van de door A en B gedane kennisgeving van de overgang.
De Meststoffenwet kent hiermee een eigen en speciale regeling voor de overgang van rechten. Degene op winst naam de fosfaatrechten staan geregistreerd is de rechthebbende op de fosfaatrechten en kan er mee doen en laten wij hij wil. Deze beslissing van de rechter heeft gevolgen voor het standpunt over de fiscale gevolgen van de langdurige lease van fosfaatrechten met een koopoptie.
Lease fosfaatrechten met koopoptie
In aanvulling op eerdere publicaties is op 15 maart 2023 bekend gemaakt dat voortaan een
onderscheid moet worden gemaakt tussen meerjarige leasecontracten met koopoptie die voor 30 september 2022 zijn gesloten en die nadien zijn gesloten. Voor de contracten die zijn gesloten voor 1 oktober 2022 geldt onder een aantal voorwaarden uitstel van winstneming en dus belastingheffing. Er hoeft niet, zoals bij verkoop, direct over de gehele waarde van de rechten belasting te worden betaald. De jaarlijks ontvangen vergoeding wordt in het jaar van ontvangst belast. De rechten blijven tot het ondernemingsvermogen behoren. Dit is gebaseerd 2 op het feit dat de eigendom van de rechten aan de verhuurder blijven toebehoren en daardoor is er geen realisatie van de waarde in één keer.
Door de uitspraak van de rechter op 30 september 2022 is door deze opvatting een streep
gezet. De rechten zijn na de wijziging van de registratie niet meer van de (voormalige)
eigenaar. En dus valt de basis onder de eerder toegestane fiscale behandeling weg. Voortaan moet bij meerjarige lease met een koopoptie direct over de waarde van de fosfaatrechten belasting worden betaald.
Het vorenstaande heeft geen gevolgen voor de kortstondige afromingsvrije heen- en
teruglease. Voor zowel de inkomstenbelasting als de vennootschapsbelasting wordt dit als
lease/verhuur verwerkt. Zowel bij overeenkomsten die zijn gesloten voor als na 30 september 2022.
Belastingrente
In mijn vorige bijdrage adviseerde ik om tijdig een voorlopige aanslag te laten opleggen
vanwege de hoge belastingrente. Voor de vennootschapsbelasting zou zelfs gaan gelden dat
de rente per 1 maart 2023 werd verhoogd naar 10,5%. In de laatste dagen van februari is
echter besloten om van deze verhoging af te zien. De belastingrente blijft nu – voorlopig –
nog 8%. Nog steeds veel meer dan u aan rente ontvangt op de bankrekening en dus nog steeds alle reden om in actie te komen.
mr. Erik Marcus RB- Remie Fiscaal Juridisch Adviesbureau B.V. – Uden
e.marcus@remie.nl
